Какие расходы увеличивают первоначальную стоимость
В чем ошибаются. В первоначальную стоимость основного средства включают только цену. Не учитывают доставку, монтаж и хранение.
Почему это неправильно. В первоначальную стоимость нужно включить все расходы, которые связаны не только с покупкой, но и с сооружением объекта (п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, п. 23, 24, 26 и 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).
В чем проблема. В кодексе и в ПБУ 6/01 нет конкретного перечня расходов, которые увеличивают первоначальную стоимость. Не прописали чиновники его и в новом стандарте по бухучету, который станет обязательным с 2022 года (ФСБУ 6/2020, утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).
Суды также до сих пор не могут выработать единую практику. В одних случаях арбитры расширительно толкуют нормы кодекса и доначисляют налог на прибыль.
Как исправить ошибку, если неверно определили стоимость ОС
Первоначальную стоимость объекта формируют расходы на приобретение объекта, на его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования (ст. 257 НК). Не нужно включать НДС и акцизы, если только этого прямо не требует закон. Если актив получили безвозмездно или нашли его при инвентаризации, оценивайте его по рыночной стоимости (п. 8 и 20 ст. 250 НК).
Если вы ошиблись и неверно определили первоначальную стоимость, скорректируйте ее. Пересчитайте амортизацию, текущие расходы и налоги. Подайте уточненки, если возникла недоимка (письмо Минфина от 07.12.2020 № 03-03-06/1/106752). Но предварительно погасите задолженность
Почему это неправильно. При методе начисления не имеет значения, оплатили вы услуги или нет. Важно, когда именно заключили договор на дополнительные услуги или работы по объекту.
В чем проблема. Если цена объекта по договору меньше 100 тыс. руб., то с учетом допзатрат его стоимость может превысить этот лимит. Бухгалтер занизит налог на прибыль, если сразу включит стоимость объекта в расходы.
Возможна и обратная ситуация — вы завысите первоначальную стоимость. Тогда будете списывать лишние затраты через амортизацию, хотя могли учесть их сразу.
Затраты на недострой не уменьшают налог на прибыль
Учтите, что если компания передумает достраивать основное средство, списать затраты сразу не получится. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2020 по делу № А45-31413/2019.
В рассматриваемом деле организация сочла, что она вправе включить затраты на недострой в расходы. Ведь в силу статьи 130 ГК объект незавершенного строительства еще не сформирован. Цена вопроса — 20 млн руб.
Однако налоговики с таким подходом не согласились. И судьи их поддержали. Нормы Гражданского кодекса к учету налоговых расходов не имеют никакого отношения.
В то же время по НК затраты, которые связаны с проведением СМР как собственными силами, так и подрядчиками, следует включить в первоначальную стоимость объекта. Их можно списать только через амортизацию при условии, что объект ввели в эксплуатацию. Иного варианта нет
Когда придется амортизировать малоценку
В чем ошибаются. Затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств сразу включают в расходы, если стоимость этих объектов уже списали в налоговом учете.
Почему это неправильно. Затраты на реконструкцию или модернизацию должны увеличивать стоимость основных средств (п. 27 ПБУ 6/01). Не имеет значения, во сколько они обошлись вам изначально. Расходы на реконструкцию малоценки более чем на 100 тыс. руб. следует учитывать через амортизацию (письмо Минфина от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001).
В чем проблема. Инспекторы доначислят налог на прибыль, пени и штраф, если вы неправомерно сразу списали расходы. Ведь в налоговом учете затраты на модернизацию или реконструкцию также нужно включать в стоимость основных средств.
Что сделать. В первую очередь определите, изменились ли технические характеристики объекта. Когда их улучшили, затраты списывайте через амортизацию. Поступайте так и с малоценкой, если потратили на ее доработку 100 тыс. руб. и более.
Когда характеристики остались прежними, то это никакая не модернизация, а обычный ремонт. Поэтому учитывайте расходы сразу. Но будьте готовы, что инспекторы захотят удостовериться, что вы не замаскировали под ремонт модернизацию или реконструкцию.
Безопаснее заручиться заключением технических специалистов. Попросите их оформить дефектную ведомость, если, например, оборудование нужно отремонтировать. В ней они укажут, какую неисправность требуется устранить, и сделают отметку, что в итоге характеристики объекта не изменятся.
