Предприниматели могут применять патентную систему налогообложения любое количество месяцев в течение года. На выбранный период они оформляют патент. Но применять спецрежим они могут до тех пор, пока их доход с начала года не превысит установленного лимита. После этого ИП переходит на иной режим налогообложения, право на применение которого у него есть: общая система, упрощенка или сельхозналог.
До 2025 года размер годового дохода, дающего право на применение ПСН, составлял 60 млн рублей. С этого года началось поэтапное снижение лимита:
— в 2026 году могут применять ПСН те предприниматели, чей доход за 2025 год был меньше 20 млн рублей, и до тех пор, пока в текущем году этот лимит не будет превышен;
— в 2027 году лимит снижен до 15 млн рублей;
— в 2028 году – 10 млн рублей.
При этом учет дохода не прерывается, если ИП в течение года прекратил деятельность и снова зарегистрировался. На это обратила внимание ФНС РФ в письме от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@.
Ведомство отмечает, что датой начала предпринимательской деятельности считается дата первой регистрации. Это подтверждает и судебная практика. А значит, лимит дохода для применения ПСН нужно считать с начала года, независимо от количества постановок на учет. Иной подход привел бы к злоупотреблениям со стороны предпринимателей.
Разберем такую ситуацию:
В 2025 году ИП получил патент на полгода. За это время он заработал 18 млн рублей. Затем он прекратил деятельность и снова встал на учет. После чего заработал еще 3,3 млн рублей.
Таким образом, совокупный доход за 2025 год составил 21,3 млн рублей. Этого достаточно, чтобы не утратить право на ПСН в 2025 году. Но с 2026 года такой ИП уже не сможет применять спецрежим.
Стоит отметить, что в случае совмещения ПСН и упрощенки лимит дохода нужно определять по сумме доходов, полученных при применении этих спецрежимов. После превышения лимита предпринимателю отводится 10 календарных дней, чтобы сообщить в налоговую об утрате права на ПСН.
Заявление можно подать в любую инспекцию, где ИП стоял на учете, как плательщик ПСН. В документе нужно указать все действующие на этот момент патенты.
