В письме Минфина России от 04.08.2021 № 03-15-05/62566 содержится такой вывод: Компенсация за задержку выплаты заработной платы облагается страховыми взносами в общем порядке.
Обоснование следующее.
Работодатель при нарушении срока выплаты заработной платы должен выплатить
ее с процентами. Они рассчитываются за каждый день просрочки (со дня, следующего за установленным сроком выплаты, по день фактической выплаты включительно) в размере как минимум 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в этот период (ст. 236 ТК РФ).
При этом страховые взносы начисляются на все выплаты в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Проценты, выплачиваемые на основании ст. 236 ТК РФ, признаются выплатой в рамках трудовых отношений в виде денежной компенсации.
В перечне сумм, освобождаемых от начисления страховых взносов, такие проценты не поименованы (ст. 422 НК РФ).
Соответственно, на сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты нужно начислять взносы в общем порядке. Такой точки зрения Минфин России придерживается не первый год (см., например, письма от 06.03.2019 № 03-15-05/14477, от 24.09.2018 № 03-15-05/68049).
Отметим, этот вывод справедлив и при нарушении срока выдачи отпускных, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Однако суды считают, что денежная компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты является мерой материальной ответственности работодателя перед работником. Соответственно, такие суммы не включаются в базу для начисления.
Однако их выводы актуальны и в настоящее время, поскольку нормы Налогового кодекса аналогичны положениям утратившего силу закона. Поэтому если работодатель готов отстаивать противоположную точку зрения в суде, у него есть шансы на победу.
