Начали действовать новые правила уменьшения налога при УСН и патенте на взносы ИП

В последний день июля был опубликован Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Закон содержит много поправок, которые касаются «упрощенщиков» и ИП на патенте. Среди новшеств — правила уменьшения налога на страховые взносы. Так, определено, в каких случаях пересчитают сумму уменьшения, указанную в уведомлении и к какому периоду относятся взносы, уплаченные в первый рабочий день января. Об этих и других изменениях читайте в нашей статье.

Уменьшение налога на взносы

Комментируемый закон вступил в силу 31 июля, в день официального опубликования. С этого дня начала действовать новая редакция пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ. Согласно ей налог при ПСН уменьшается на:

1. Страховые взносы с зарплаты работников, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в календарном году периода действия патента.
2. Страховые взносы «за себя», подлежащие уплате в календарном году действия патента.

Взносы ИП «за себя», относящиеся к другим периодам

В новой редакции НК РФ отдельно оговорена ситуация, когда срок уплаты страховых взносов «за себя» приходится на первый рабочий день следующего года. В этом случае взносы считаются «подлежащими уплате» в текущем, а не в следующем году.

Также появилось правило на случай, когда взносы «за себя» за расчетные периоды до 2023 года были перечислены после 31 декабря 2022 года. Такие взносы уменьшают налог (авансовые платежи) за периоды 2023 — 2025 годов.

Новые правила применяются как для «упрощенки», так и для патентной системы (новая редакция п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, вступает в силу с 31.07.2023).

Ограничение по взносам ИП «за себя»

По общему правилу, «упрощенщики» с объектом «доходы» могут уменьшить налог на сумму взносов, но не более чем на 50%. Исключение сделано для ИП, которые не производят выплат физическим лицам (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Отсюда можно сделать вывод: предпринимателям без работников разрешено уменьшать налог на взносы без ограничений. С подобным выводом соглашались и чиновники (см., например, письмо Минфина от 27.03.20 № 03-11-11/24497; «ИП на УСН‑6% уволил всех работников: с какого периода можно учесть взносы «за себя» без ограничений?»).

Аналогичное правило действует и для ИП на патенте. Ограничение в 50% установлено для всех, кроме предпринимателей, не производящих выплат физлицам (п.1.2 ст. 346.51 НК РФ). Напрашивается вывод, что ИП без персонала уменьшают стоимость патента без ограничений.

В каких случаях уменьшение налога при ПСН пересчитают:

• статус ИП в середине годы был утрачен;
• ИП стал самозанятым и перешел на уплату налога на профдоход (см. «Самозанятые граждане в 2023: виды деятельности, налоги, регионы»);
• взносы были уменьшены, поскольку ИП проходил военную службу, ухаживал за ребенком или по иному основанию, предусмотренному пунктом 7 статьи 430НК РФ.

Данный порядок изложен в новой редакции пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ (вступает в силу 1 января 2024 года).