По новым правилам ИП может уменьшить «упрощенный» и «патентный» налоги на взносы «за себя» до момента фактической уплаты взносов. Этот порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 31.07.23 № 389-ФЗ). Как теперь учитывать личные взносы ИП при расчете налога при УСН и стоимости патента? Можно ли уменьшить сумму налога на просроченные взносы, уплаченные за предыдущие годы? На эти и другие вопросы ФНС ответила в разделе «Часто задаваемые вопросы».
По действующим правилам налог по УСН за налоговый (отчетный) период можно уменьшить на взносы, «подлежащие уплате» в этом налоговом периоде (новая ред. п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Например, исчисленный авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года можно уменьшить на сумму взносов, подлежащих уплате за 2023 год (фиксированный взнос на этот год равен 45 842 руб.). Причем, уменьшить налог можно даже в том случае, если ИП не заплатил взносы к дате уменьшения.
Схожий подход применяется и при уменьшении налога по ПСН. Стоимость патента можно уменьшить на личные взносы ИП, которые подлежат уплате в календарном году действия патента (новая ред. п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Внимание!
Чтобы учесть взносы, ИП должен отправить в налоговую уведомление об уменьшении налога по ПСН на взносы «за себя» (форма по КНД 1112021, утв. приказом ФНС от 26.03.21 № ЕД-7-3/218@). В нем следует указать подлежащую уплате сумму взносов, на которую ИП планирует уменьшить налог.
Сумму налога («аванса») по УСН можно уменьшить и на сумму взносов за 2023 год в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей (срок уплаты — 1 июля 2024 года). Как было сказано выше, фактическая уплата взносов на дату уменьшения налога не требуется. Поэтому налогоплательщики вправе учесть указанные взносы либо полностью, уменьшив налог за 2023-й (или 2024-й) год на всю сумму взносов, либо частями. Например, половину суммы дополнительных взносов (с доходов свыше 300 тыс. руб.) можно учесть при уменьшении налога в 2023 году, а вторую половину — при уменьшении налога в 2024 году.
То же самое касается плательщиков ПСН: они вправе учесть сумму дополнительных взносов (полностью или частично) до момента фактической оплаты.
При этом важно помнить: сумма взносов, на которую налог был уменьшен в 2023 году, в 2024 году при уменьшении налога не учитывается.
Задолженность по взносам, уплаченная за периоды до 2023 года, уменьшает сумму налога, исчисленную за периоды 2023 — 2025 годов. Например, если ИП в 2023 году заплатил долг по взносам за 2022 год, он может учесть эту сумму при уменьшении налога по УСН в текущем году.
