Грань между недвижимым имуществом и движимостью стала еще тоньше
Налоговики обязательно проверят, как вы квалифицировали имущество для целей налогообложения. В кодексе так и не появилось определение понятия «недвижимое имущество». Зато Верховный суд в прошлом году как минимум дважды признал законным доначисление налога на оборудование. ФНС включила выводы арбитров в Обзор позиций высших судов по вопросам
налогообложения имущества за 2020 год
При схожих обстоятельствах Верховный суд включил в состав недвижимости и электрооборудование — подстанции, инженерные системы и т. п. (определение от 09.11.2020 № 304-ЭС19-7381). Собственно, и аргумент такой же — эти объекты являются неотъемлемой технологической частью линий электропередачи.
Что перепроверить. Убедитесь, что правильно квалифицировали имущество. Ссылаться лишь на то, что актив не зарегистрировали, бесполезно (определение Верховного суда от 11.03.2016 № 18-ПЭК16, п. 38 постановления Пленума Верховного суда от 23.06.2015 № 25). Важно, есть ли у объекта признаки недвижимости (ст. 130 ГК):
В свое время ФНС сделала исключение для оборудования на фундаменте (письмо от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@). Ведь его можно переместить.
Главное, доказать, что у активов есть самостоятельное предназначение и их вы сможете использовать в другом здании или помещении (определение Судебной коллегии Верховного суда от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). Эту информацию вы можете взять в технической документации на объект. Если есть сомнения, проведите дополнительную экспертизу. Копии этих документов и заключений приложите к пояснениям.
В некоторых случаях налог придется заплатить, даже если у компании в принципе нет недвижимости. В первую очередь это касается арендаторов .
Когда придется заплатить налог за недвижимость, которой нет
Арендаторы платят налог с неотделимых улучшений в арендованную недвижимость, которые учитывают на балансе в качестве основных средств (письмо ФНС от 11.06.2019 № БС-4-21/11266).
Причем исчислять налог нужно по среднегодовой стоимости, даже если собственник определяет налоговую базу по кадастру (письма Минфина от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085 и ФНС от 28.12.2018 № БС-4-21/25917).
Другое дело, когда компания арендует движимое имущество и производит на них неотделимые улучшения. В такой ситуации платить налог на имущество со стоимости капвложений не нужно. Ведь движимые основные средства не подпадают под него (п. 1 ст. 374 НК). А значит, и улучшения таких активов тоже.
Кадастровую стоимость нельзя уменьшить на НДС
При определении базы по налогу на имущество нельзя из кадастровой стоимости вычесть НДС. Налоговый кодекс не допускает такой корректировки.
Что делать, если по кадастру офис дороже самого здания
Даже если кадастровая стоимость помещения превышает кадастровую стоимость всего здания, ее нельзя снизить, просто рассчитав новую стоимость как долю от общей стоимости здания. На это обратила внимание ФНС (решение по жалобе от 22.07.2020 КЧ-4-9/11772@).
Чиновники обосновали свою позицию так. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость на 1 января года налогового периода. Если кадастровая стоимость помещения не известна, ее надо определить исходя из доли этого помещения в общей стоимости здании. Однако, когда кадастровую стоимость помещения власти установили и даже если она превышает в целом стоимость здания, рассчитывать налог на имущество необходимо исходя из нее.
ФНС подсказала, как уйти от «кадастрового» налога
Налог на имущество зависит от того, как компания фактически использует недвижимость, а не от вида разрешенного использования участка, на котором она стоит. К такому выводу пришел Конституционный суд в определении от 12.11.2020 № 46-П. Налоговая служба включила его в Обзор решений высших судов за IV квартал 2020 года (письмо от 01.02.2021 № БВ-4-7/1078@).
