Налогоплательщик, который обнаружил в представленной декларации ошибку, приводящую к недоплате налога, должен подать уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ). За неуплату (неполную уплату) налогов, сборов, страховых взносов налоговая инспекция может оштрафовать по ст. 122 НК РФ. Размер штрафа составляет 20 % от неуплаченной суммы (40 %, если неуплата умышленная).

ФНС России в письме от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ напомнила следующее. В случае, когда уточненка представлена после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, ответственность не наступит, если (п. 4 ст. 81 НК РФ):

• уточненка представлена до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении проверяющими недоплаты налога либо о назначении выездной налоговой проверки. Необходимое условие – у налогоплательщика на момент подачи уточненки есть положительное сальдо ЕНС (на сумму задолженности и пеней). При расчете положительного сальдо учитываются суммы, зачтенные (в силу закона либо по заявлению налогоплательщика) в счет исполнения предстоящей обязанности (до 31.12.2024 пени на зачтенные суммы и положительное сальдо ЕНС не начисляютсясм. п. 1.2, 1.3 письма);
• уточненка представлена после выездной налоговой проверки, которая не обнаружила недоплату налога (положительное сальдо ЕНС не требуется).

Даже если перечисленные условия не соблюдены, инспекторы могут освободить налогоплательщика от ответственности при условии, что за период с установленного срока уплаты налога до представления уточненной декларации у него непрерывно было достаточное положительное сальдо ЕНС (по недоимкам, возникшим в связи с представлением уточненок за периоды до 01.01.2023, учитывается непрерывно существовавшая до этой даты переплата) (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Штраф за неуплату (неполную уплату) налога, сбора, страховых взносов можно уменьшить не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ):

• нарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• нарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физлица.

Смягчающими могут быть и иные обстоятельства, признанные судом или налоговой инспекцией таковыми.

К примеру:

• самостоятельное выявление ошибок и неточностей и представление уточненки (даже если не были уплачены в срок налог и пени);
• на момент подачи уточненки с суммой к доплате есть положительное сальдо ЕНС (штраф можно снизить пропорционально соотношению налога к доплате к сумме положительного сальдо ЕНС).

Кроме того, следует учитывать, что если инспекторы обнаружили в налоговой декларации неотражение (неполноту отражения) сведений, а также ошибки, повлекшие занижение суммы налога, это будет указано в акте налоговой проверки. Требование представить пояснения само по себе не означает, что контролеры обнаружили недоплату налога (письмо ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@).

Объектом обложения налогом на имущество по среднегодовой стоимости признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

По Гражданскому кодексу РФ к недвижимому имуществу относится всё, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 130 ГК РФ).

Объект строительства обладает вышеназванными признаками недвижимого имущества (соответственно, облагается налогом на имущество), если выполнены следующие условия:

• объект возведен на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости;
• по объекту получена разрешительная документация с соблюдением градостроительных норм и правил (а именно получено разрешение на строительство, а после завершения строительства – разрешение на ввод в эксплуатацию);
• в отношении объекта осуществляется государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав.

Если в отношении объекта строительства вышеназванные условия не выполняются, он не признается недвижимым имуществом, по которому должен исчисляться налог. Так, не относятся к недвижимому имуществу объекты, которые обладают следующими признаками некапитальных сооружений:

• не имеют прочной связи с землей;
• конструктивные характеристики позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик объектов (к таким объектам относятся киоски, навесы и другие подобные строения, сооружения);
• в отношении них не осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав.

Также не относятся к недвижимому имуществу неотделимые улучшения земельных участков (замощения, покрытия и пр.).

Такие разъяснения представила ФНС России совместно с Минфином России с учетом мнения Росреестра (в ведении которого находится вопрос отнесения объектов к недвижимому имуществу) и с учетом позиции Верховного Суда РФ.

Правительство РФ одобрило законопроект Минэкономразвития о снижении отчетной нагрузки на малый и микробизнес. Нагрузку планируют снизить кардинально изменив подход к сбору статистических данных.

Напомним: Федеральным законом от 29.11.07 № 282-ФЗ установлено две формы статистического наблюдения: выборочное и сплошное. Ежегодное выборочное наблюдение — это сбор сведений об отдельных компаниях и ИП. Список (выборку) составляет Росстат. Сплошное наблюдение — это сбор данных обо всех без исключения организациях и предпринимателях, относящихся к исследуемой группе. Малые и средние предприятия попадают под сплошное статистическое наблюдение один раз в 5 лет. Последнее такое наблюдение проводилось в 2021 году.

По словам министра экономического развития Максима Решетникова, в настоящее время статистическую информацию собирают Росстат, а также отраслевые и региональные ведомства. На малые компании приходится более тысячи форм отчетности, а сами показатели зачастую дублируются. В среднем на заполнение данных бизнес тратит более месяца в год.

Комментируемый законопроектом предлагает новый подход к проведению статистических наблюдений. Определять перечень статистических показателей, периодичность их сбора и порядок проведения выборочных федеральных статистических наблюдений за субъектами МСП будет правительство РФ. Предполагается, что данная мера позволит избежать дублирования и противоречивости собранных данных, а также исключить сбор сведений, которые уже содержатся в государственных информационных системах.

Малый бизнес будет отчитываться в личном кабинете на «Цифровой аналитической платформе предоставления статистических данных» Росстата. Доступ к нему будет предоставляться через портал Госуслуг или сайт МСП.РФ. При этом основная информация о компании будет заполняться автоматически, на основании данных из профиля респондента. Показателей в отчетах станет меньше, а время на заполнение отчетности сократится до нескольких часов в год.

Планируется, что новый порядок сдачи статистической отчетности будет действовать с января 2025 года. До этого будет подготовлена нужная нормативная база и доработана система Росстата.

Выходное пособие, которое выплачивается при увольнении работника по состоянию здоровья, не облагается страховыми взносами.

Суть спора

Сотрудник уволился из-за невозможности работать в связи с ухудшившимся состоянием здоровья (п. 5 ст. 83 ТК РФ). Организация выплатила ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Такая обязанность предусмотрена частью 7 статьи 178 ТК РФ. При этом страховые взносы на пособие начислены не были.

Проверяющие заявили, что указанные выплаты произведены в рамках трудовых отношений, а значит, облагаются взносами на «травматизм».

Решение суда

Суд не согласился с позицией фонда. Арбитры напомнили положения пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. В нем сказано, что страховые взносы не начисляются на установленные законодательством РФ компенсации, связанные с увольнением работников. 

Исключение составляют, в частности, выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка работника (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Аналогичное правило установлено пунктом 1 статьи 422 НК РФ. 

Таким образом, компенсации, увольняемым работников, не превышающие указанные значения, не облагаются страховыми взносами. В том числе это касается выходного пособия в размере двухнедельного заработка, которое выплачивается при увольнении по состоянию здоровья. 

Факт пересечения руководящих сотрудников, а также другие признаки взаимозависимости между организациями не могут быть единственными доказательствами дробления бизнеса.

Признавая неправомерным решение ИФНС об объединении доходов двух организаций, судьи указали на следующие обстоятельства.

Общества осуществляют деятельность в разных городах, находятся по разным адресам, самостоятельно обеспечивают себя основными средствами, необходимым инвентарем, материальными ресурсами, оборудованием и спецодеждой. Никаких фактов несения затрат, уплаты налогов друг за друга ИФНС не выявила.

Также каждая из компаний самостоятельно уплачивает арендные и коммунальные платежи. Самостоятельно заключает договоры с контрагентами, проверяет качество, сроки и объемы оказанных услуг. Полученная выручка между организациями или взаимозависимыми лицами не перераспределяется, денежные потоки компаний никак не пересекаются.

С 1 января 2024 год пени за просроченные организациями налоги рассчитываются по новым правилам. Процентная ставка пеней зависит от длительности просрочки. 

Напомним: с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 годах ставка пеней за несвоевременную уплату организациями налогов и взносов составляла 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. При этом данная ставка не зависела от длительности просрочки.

С 1 января 2024 года правила начисления пеней для организаций изменились. Теперь процентная ставка пеней зависит от периода просрочки:

• если он составляет 30 календарных дней и менее, то в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС ставка пеней равняется 1/300 действовавшей в это время ключевой ставки ЦБ РФ;
• если он превысил 30 календарных дней, то начиная с 31 дня для расчета пеней применяется 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Для физических лиц, в том числе ИП, пени составляют 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, независимо от периода просрочки.

Внимание!

Если недоимка возникла из-за ошибки в уведомлении об исчисленной сумме налога, но на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика достаточно средств для уплаты налога, то пени не начисляются. Данное послабление действует до конца 2024 года.

Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" организация может быть зарегистрирована по месту нахождения ее единоличного исполнительного органа либо лица, которое может действовать от имени организации без доверенности. Таким лицом для ООО является его директор.

Однако законодательством не урегулирован вопрос о том, нужно ли изменять адрес регистрации, указанный в ЕГРЮЛ, если директор по каким-либо причинам утратил свои полномочия.

Рекомендации

Если директор, по месту жительства, которого зарегистрировано ООО, утратил свои полномочия, адрес регистрации необходимо поменять.

Законодательство связывает возможность зарегистрировать ООО именно со статусом лица, в данном случае директора. Как только оно утрачивает свои полномочия, то есть перестает быть директором общества, сведения в ЕГРЮЛ становятся недостоверными. В такой ситуации в нарушение п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ компания фактически будет зарегистрирована по месту жительства лица, которое не является единоличным исполнительным органом и не может действовать от имени организации без доверенности.Также компания может быть зарегистрирована по месту жительства нового директора.

Государственная регистрация юридического лица по адресу земельного участка невозможна. К такому выводу пришли специалисты ФНС России в письме от 28.12.2023 № КВ-3-14/17445@.

Юридическое лицо считается созданным со дня его государственной регистрации. При этом место нахождения организации определяется местом ее государственной регистрации на территории России путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такого органа – по месту нахождения иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени организации в силу закона, иного правового акта или учредительного документа (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

В Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) должен быть указан адрес организации в пределах места нахождения юридического лица. По этому адресу должны обеспечиваться получение организацией юридически значимой корреспонденции, а также присутствие органа или представителя организации (п. 3 ст. 54 ГК РФ, пп. "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Действующее законодательство не предусматривает указание земельного участка в качестве адреса организации, так отмечается в письме ФНС России. При этом в качестве такого адреса можно указать адрес места жительства учредителя (участника) или лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица.

Если работодатель передает сотрудникам подарки к праздникам и юбилеям на основании договора дарения, то начислять страховые взносы «на травматизм» не нужно. Такой вывод следует из письма Минтруда от 24.10.23 № 17-4/ООГ-818.

Согласно статье 191 ТК РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. В частности, награждать их ценными подарками. Если вручение подарка зависит от трудовых результатов, должности, квалификации или стажа работника, то такое поощрение является частью оплаты труда (ст. 129, ст. 135 ТК РФ). В таком случае работодатель должен начислить взносы «на травматизм» на основании пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Совсем иначе обстоит дело, когда подарки не связаны с вознаграждением за труд, а переданы работнику по договору дарения. Дело в том, что взносы на выплаты по договорам ГПХ начисляются только в том случае, если это предусмотрено договором на выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). На договор дарения это правило не распространяется (ст. 574 ГК РФ). Поэтому передача работнику подарков по договору дарения не облагается страховыми взносами.

При этом нужно учитывать следующее. В случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 рублей, договор дарения движимого имущества заключается в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).