По новым правилам ИП может уменьшить «упрощенный» и «патентный» налоги на взносы «за себя» до момента фактической уплаты взносов. Этот порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 31.07.23 № 389-ФЗ). Как теперь учитывать личные взносы ИП при расчете налога при УСН и стоимости патента? Можно ли уменьшить сумму налога на просроченные взносы, уплаченные за предыдущие годы? На эти и другие вопросы ФНС ответила в разделе «Часто задаваемые вопросы».

Как уменьшить налог по УСН на личные взносы ИП? 

По действующим правилам налог по УСН за налоговый (отчетный) период можно уменьшить на взносы, «подлежащие уплате» в этом налоговом периоде (новая ред. п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Например, исчисленный авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года можно уменьшить на сумму взносов, подлежащих уплате за 2023 год (фиксированный взнос на этот год равен 45 842 руб.). Причем, уменьшить налог можно даже в том случае, если ИП не заплатил взносы к дате уменьшения. 

Как уменьшить стоимость патента на личные взносы ИП?

Схожий подход применяется и при уменьшении налога по ПСН. Стоимость патента можно уменьшить на личные взносы ИП, которые подлежат уплате в календарном году действия патента (новая ред. п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Внимание!

Чтобы учесть взносы, ИП должен отправить в налоговую уведомление об уменьшении налога по ПСН на взносы «за себя» (форма по КНД 1112021, утв. приказом ФНС от 26.03.21 № ЕД-7-3/218@). В нем следует указать подлежащую уплате сумму взносов, на которую ИП планирует уменьшить налог.

В каком периоде можно учесть взнос с «суммы превышения» за 2023 год? 

Сумму налога («аванса») по УСН можно уменьшить и на сумму взносов за 2023 год в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей (срок уплаты — 1 июля 2024 года). Как было сказано выше, фактическая уплата взносов на дату уменьшения налога не требуется. Поэтому налогоплательщики вправе учесть указанные взносы либо полностью, уменьшив налог за 2023-й (или 2024-й) год на всю сумму взносов, либо частями. Например, половину суммы дополнительных взносов (с доходов свыше 300 тыс. руб.) можно учесть при уменьшении налога в 2023 году, а вторую половину — при уменьшении налога в 2024 году.

То же самое касается плательщиков ПСН: они вправе учесть сумму дополнительных взносов (полностью или частично) до момента фактической оплаты. 

При этом важно помнить: сумма взносов, на которую налог был уменьшен в 2023 году, в 2024 году при уменьшении налога не учитывается. 

Можно ли уменьшить налог по УСН на погашенный долг по взносам?

Задолженность по взносам, уплаченная за периоды до 2023 года, уменьшает сумму налога, исчисленную за периоды 2023 — 2025 годов. Например, если ИП в 2023 году заплатил долг по взносам за 2022 год, он может учесть эту сумму при уменьшении налога по УСН в текущем году. 

Организации на ЕСХН обязаны платить налог на имущество в отношении объектов незавершенного строительства. Такое мнение высказали специалисты ФНС в письме от 23.08.23 № СД-4-21/10771@. С позицией налоговиков согласились в Минфине.

Пункт 3 статьи 346.1 НК РФ гласит: организации на ЕСХН не платят налог на имущество по тем объектам, которые используются при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельхозпроизводителями.

В то же время в статье 55.24 Градостроительного кодекса оговорено, что эксплуатация построенного здания, сооружения допускается после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, а также акта, разрешающего эксплуатацию здания. То есть данный Кодекс не допускает эксплуатацию недостроенных объектов капитального строительства.

На этом основании в ФНС полагают, что упомянутые положения пункта 3 статьи 346.1 НК РФ не распространяются на объекты незавершенного строительства. В отношении таких объектов плательщики ЕСХН должны исчислять налог на имущество организаций в общем порядке (также см. «Как платить налог на имущество за недостроенный объект: разъяснения Минфина»).

Тридцать первого июля текущего года глава государства подписал федеральный закон № 389-ФЗ, который внес масштабные поправки в Налоговый кодекс РФ. Ряд важных новшеств вступает в силу с 31.08.2023. Перечислим основные из них:

• исключено положение о том, что пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, проводится на дату уплаты налога;
• введен штраф в размере 30 тыс. рублей за несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, в отношении которого установлен запрет на отчуждение без согласия ИФНС;
• установлен штраф в размере 500 рублей за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налогового мониторинга;
• при проведении налогового мониторинга налоговики вправе проводить допрос свидетелей и осмотр территорий;
• увеличен лимит расходов на приобретение рекламных товаров (работ, услуг) в целях освобождения от НДС с 100 до 300 рублей;
• право на заявительный порядок возмещения НДС продлено на 2024 и 2025 годы;
• физлица — крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять декларации по НДФЛ и отдельные документы в ИФНС по месту своего учета;
• личные фонды могут применять 15-процентную ставку по налогу на прибыль;
• расширяется перечень не облагаемых налогом на прибыль доходов;
• изменяются особенности определения расходов при реализации отдельных товаров и (или) имущественных прав;
• скорректированы особенности налогообложения прибыли иностранных организаций;
• скорректированы особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом;
• первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации;
• установлены основания, при которых экспертиза отчета о НИОКР в целях применения коэффициента 1,5 не назначается;
• компенсация расходов дистанционных работников, связанных с использованием оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, учитывается в прочих расходах, но не более 35 рублей за каждый день;
• установлен порядок определения стоимости имущества (имущественного права), полученного без несения расходов на его приобретение, в целях налогообложения прибыли;
• организации радиоэлектронной промышленности вправе применять льготные ставки по налогу на прибыль начиная с налогового периода включения их в соответствующий реестр;
• определены условия, при соблюдении которых в отношении прибыли контролируемой иностранной компании не применяются положения статьи 25.15 НК РФ;
• ювелиры не вправе применять АУСН;
• определены законные представители налогоплательщика — иностранной организации.

Подписан закон, устанавливающий размеры страховых взносов для отдельных категорий плательщиков.
Размер фиксированных страховых взносов на ОПС и ОМС, уплачиваемых ИП, нотариусами, адвокатами и иными лицами без наемного персонала, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ и зарегистрированными в ИФНС на территориях новых субъектов РФ — ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, в совокупности составит:
 • 14 400 рублей — за 2023 год;
 • 25 200 рублей — за 2024 год;
 • 36 000 рублей – за 2025 год.
Начиная с 2026 года фиксированные взносы с указанных лиц будут взиматься по общим правилам, установленным п. 1.2 ст. 430 НК РФ.
Предприниматели без работников (ИП, нотариусы, адвокаты и иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) из числа получателей пенсий за выслугу лет и по инвалидности согласно Закону от 12.02.1993 № 4468-1 будут уплачивать взносы на ОМС по нормативу 19,8922 процента от совокупного фиксированного размера страховых взносов.
Уточнен порядок определения размера взносов на ОПС и ОМС главами крестьянских (фермерских) хозяйств.
Изменения коснутся и плательщиков взносов, у которых есть иностранные сотрудники, подлежащие согласно международным договорам РФ отдельным видам обязательного соцстрахования. Взносы с выплат указанным работникам теперь должны исчисляться отдельно по каждому виду обязательного страхования. Размеры платежей определяют в процентах от суммы взносов, рассчитанных от единого тарифа либо от аналогичного пониженного тарифа. Применят следующие показатели:
 • на ОПС – 72,8 процента;
 • на ОСС – 8,9 процента;
 • на ОМС – 18,3 процента.

В последний день июля был опубликован Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Закон содержит много поправок, которые касаются «упрощенщиков» и ИП на патенте. Среди новшеств — правила уменьшения налога на страховые взносы. Так, определено, в каких случаях пересчитают сумму уменьшения, указанную в уведомлении и к какому периоду относятся взносы, уплаченные в первый рабочий день января. Об этих и других изменениях читайте в нашей статье.

Уменьшение налога на взносы

Комментируемый закон вступил в силу 31 июля, в день официального опубликования. С этого дня начала действовать новая редакция пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ. Согласно ей налог при ПСН уменьшается на:

1. Страховые взносы с зарплаты работников, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в календарном году периода действия патента.
2. Страховые взносы «за себя», подлежащие уплате в календарном году действия патента.

Взносы ИП «за себя», относящиеся к другим периодам

В новой редакции НК РФ отдельно оговорена ситуация, когда срок уплаты страховых взносов «за себя» приходится на первый рабочий день следующего года. В этом случае взносы считаются «подлежащими уплате» в текущем, а не в следующем году.

Также появилось правило на случай, когда взносы «за себя» за расчетные периоды до 2023 года были перечислены после 31 декабря 2022 года. Такие взносы уменьшают налог (авансовые платежи) за периоды 2023 — 2025 годов.

Новые правила применяются как для «упрощенки», так и для патентной системы (новая редакция п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, вступает в силу с 31.07.2023).

Ограничение по взносам ИП «за себя»

По общему правилу, «упрощенщики» с объектом «доходы» могут уменьшить налог на сумму взносов, но не более чем на 50%. Исключение сделано для ИП, которые не производят выплат физическим лицам (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Отсюда можно сделать вывод: предпринимателям без работников разрешено уменьшать налог на взносы без ограничений. С подобным выводом соглашались и чиновники (см., например, письмо Минфина от 27.03.20 № 03-11-11/24497; «ИП на УСН‑6% уволил всех работников: с какого периода можно учесть взносы «за себя» без ограничений?»).

Аналогичное правило действует и для ИП на патенте. Ограничение в 50% установлено для всех, кроме предпринимателей, не производящих выплат физлицам (п.1.2 ст. 346.51 НК РФ). Напрашивается вывод, что ИП без персонала уменьшают стоимость патента без ограничений.

В каких случаях уменьшение налога при ПСН пересчитают:

• статус ИП в середине годы был утрачен;
• ИП стал самозанятым и перешел на уплату налога на профдоход (см. «Самозанятые граждане в 2023: виды деятельности, налоги, регионы»);
• взносы были уменьшены, поскольку ИП проходил военную службу, ухаживал за ребенком или по иному основанию, предусмотренному пунктом 7 статьи 430НК РФ.

Данный порядок изложен в новой редакции пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ (вступает в силу 1 января 2024 года).

Работодатель, который не окажет содействие в организации оповещения и явки мобилизованного в военкомат, может быть оштрафован!Соответствующие изменения в КоАП Госдума приняла в третьем чтении 25 июля. Кроме того, депутаты десятикратно повысили штрафы за нарушения, связанные с воинским учетом.

Действующие штрафы

Напомним, что все организации, независимо от форм собственности, обязаны вести воинский учет. В частности, передавать в военкомат сведения о призывниках и военнообязанных: о приеме на работу, увольнении, изменении личных данных и проч.

Также работодатели должны оповещать сотрудников о вызовах в комиссариат и обеспечивать им возможность явки в места, указанные в повестках (подробнее см. «Как работодателю организовать воинский учет, когда и о чем отчитываться перед военкоматом»).

Сейчас штраф за нарушение упомянутых требований предусмотрен только для должностных лиц организации. Санкции для них составляют:

• от 1 000 до 5 000 руб. — если компания не сообщит о работнике, который должен состоять, но не состоит на воинском учете, либо не передаст данные о работниках, состоящих на ВУ (ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ);
• от 1 000 до 3 000 руб. — если организация не предоставит списки юношей, которым исполняется 17 лет и которые подлежат первоначальной постановке на воинский учет (ст. 21.1 КоАП РФ);
• от 1 000 до 3 000 руб. — если работодатель не вручил сотруднику повестку о вызове в военкомат либо не обеспечил возможность своевременной явки в военкомат (ст. 21.2 КоАП РФ).

Ужесточение ответственности!

Принятый Госдумой закон кратно увеличивает штрафы за связанные с воинским учетом нарушения, а также вводит новые санкции.

А если работодатель не сообщит сотруднику о повестке или не даст ему возможности своевременно явиться военкомат, то по новым правилам накажут не только должностное лицо, но и саму организацию. В этом случае штраф составит:

• для должностных лиц — от 40 000 до 50 000 руб.;
• для юридических лиц — от 350 000 до 400 000 руб.

Такие же штрафы предусмотрены за неотправку списков юношей, которым исполняется 17 лет.

Кроме этого, введен новый состав правонарушения — неоказание содействия военкоматам при объявлении мобилизации (новая статья 19.38 КоАП РФ).

Согласно этой норме, если работодатель не обеспечит своевременную явку работника, подлежащего призыву на военную службу по мобилизации, на сборные пункты или в воинские части на военную службу, то ему выпишут штраф в следующем размере:

• для должностных лиц — от 60 000 до 80 000 руб.;
• для юридических лиц — от 400 000 до 500 000 руб.

Закон вступит в силу с 1 октября 2023 года.