Новые лимиты и ставки для УСН с 2025 года: читаем поправки в Налоговый кодекс

Со следующего года для «упрощенщиков» меняются многие правила.

Так, законодатель повысил лимит доходов, который дает право перейти на «упрощенку». Увеличены лимиты средней численности работников и остаточной стоимости ОС, позволяющие не «слететь» с УСН. Отменены повышенные ставки единого налога. Подробнее об этих и других новшествах читайте в этой статье.

Содержание

1. Новые лимиты для перехода на УСН
2. Новые лимиты, позволяющие остаться на УСН
3. Индексация лимитов
4. Новые ставки налога при УСН
5. Переходные положения

Новые лимиты для перехода на УСН

Как известно, действующая организация или ИП вправе применять «упрощенку» с января следующего года, если они соответствуют ряду условий. В частности, должны соблюдаться лимиты:

• по доходам;
• по остаточной стоимости основных средств;
• по средней численности работников.

При переходе на УСН с января 2025 года и далее такой порядок сохранится, но лимиты станут другими (см. табл. 1).

Табл. 1

Лимиты для перехода на УСН с начала года

Важно

Появилось новшество по составу доходов, учитываемых при переходе на спецрежим. Теперь не нужно учитывать положительную курсовую разницу, а также доходы в виде субсидий, полученных при передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.

Новые лимиты, позволяющие остаться на УСН

Остаться на «упрощенке» могут только те налогоплательщики, которые «вписываются» в предельные значения по доходам, средней численности работников и остаточной стоимости ОС. Как проверить, превышены лимиты или нет?

Во-первых, по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря сделать следующее:

•  посчитать доходы (на основании ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст.346.25 НК РФ) нарастающим итогом с начала года;
•  определить остаточную стоимость ОС по правилам бухучета. Если ИП не ведет бухучет, он должен применять ФСБУ 6/2020.

Во-вторых, определить среднюю численность работников за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Порядок расчета прописан в указаниях, утвержденных приказом Росстата от 22.12.23 № 678.

В-третьих, сравнить полученные результаты с предельно допустимыми значениями. Если по состоянию на последнее число I квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года хотя бы один из лимитов превышен, право на УСН теряется. Это происходит с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Начиная с 2025 года, некоторые лимиты изменятся (см. табл.2).

Табл. 2

Лимиты, позволяющие оставаться на УСН

Индексация лимитов

Лимиты доходов по-прежнему нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Но предусмотрено важное новшество. Оно касается индексации доходов, дающих право перейти на «упрощенку» с других налоговых режимов.

Раньше нужно было использовать коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. По новым правилам, надо применять коэффициент, установленный на календарный год, предшествующий году перехода на УСН (новая редакция п. 2 ст.346.12 НК РФ).

Внимание!

Чтобы проверить, можно ли платить единый «упрощенный» налог с января 2025 года, нужно использовать коэффициент, утвержденный на 2024 год (он равен 1,329) Таким образом, для перехода на УСН с января 2025 года доходы налогоплательщика за 9 месяцев 2024 года не могут превысить 448 537 500 руб.(337 500 000 руб. х 1,329).

При проверке сохранения права на «упрощенку» в 2024 году нужно использовать лимит доходов (200 млн руб.), умноженный на коэффициент 1,329.

А вот в 2025 году компании и предприниматели будут использовать лимиты по доходам и стоимости ОС (указанные в таблице 2), умноженные на коэффициент 2025 года. Его значение пока не утверждено.

Новые ставки налога при УСН

С 2021 года по 2024 год ставки единого «упрощенного» налога были дифференцированными. При соблюдении определенных условий можно было применять ставку 6% (объект «доходы») или 15% (объект «доходы минус расходы»). А если условия не соблюдались, следовало перейти на ставки 8% или 20% соответственно.

С января 2025 года повышенных ставок не будет. Если у «упрощенщика» нет права на региональную льготу или налоговые каникулы, можно будет выбирать только между стандартными ставками (новая редакция ст. 346.20 НК РФ):

• 6% — для объекта «доходы;
• 15% — для объекта «доходы минус расходы».

Переходные положения

Для тех, кто в 2024 году потерял право на УСН

По общему правилу ИП и ООО, перешедшие с «упрощенки» на иной налоговый режим, могут вернуться на УСН не ранее, чем через один год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Но для тех, кто в 2024 году утратил право на «упрощенку» из-за несоблюдения лимита по доходам и перешел на ОСНО, введено особое правило. Если окажется, что доходы за 9 месяцев 2024 не превысили новый лимит (337,5 млн руб.), налогоплательщик сможет с января 2025 года снова применять УСН. Пропускать один год необязательно (ч. 11 ст. 8 комментируемого Закона № 176-ФЗ).

Напомним, что с 2025 года «упрощенщики» с доходом от 60 млн руб. будут должны платить НДС. При выполнении определенных условий можно применять пониженную ставку — 5% или 7% (новый п. 8 ст. 164 НК РФ). Могут ли организация или ИП, которые в 2024 году потеряли право на УСН, но с января 2025 года вернулись на данный спецрежим, использовать пониженную ставку НДС? Чтобы ответить на этот вопрос, им придется просуммировать доходы за 2024 год, полученные как в рамках УСН, так и в рамках основного налогового режима. И проверить, соблюден ли лимит, позволяющий применять пониженную ставку НДС.

В связи с новой обязанностью платить НДС

Сейчас при переходе с ОСНО на «упрощенку» нужно поступать следующим образом. НДС, полученный от покупателей до перехода, но в счет предстоящих поставок, которые состоятся уже при УСН, следует вернуть покупателям и принять к вычету. Сделать это нужно в последнем квартале перед началом применения «упрощенки» (п. 5 ст. 346.25  НК РФ).

Также есть правило для тех, кто переходит с УСН на общий режим. Входной НДС, который налогоплательщик не включил в расходы при «упрощенке», надо принять к вычету при переходе на ОСНО (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Указанные правила будут отменены с января 2025 года. Это значит, что в последний раз их придется применить в IV квартале 2024 года.

Кроме того, в комментируемом Законе № 176-ФЗ прописано, как поступить со входным НДС, предъявленным «упрощенщику» до января 2025 года и не включенным в расходы (см. табл. 3).

Табл. 3

Как учесть входной НДС, предъявленный до 2025 года и не включенный в расходы