Включается ли в состав доходов на АУСН гарантийный платеж, полученный по договору аренды нежилого помещения «на случай возмещения возможного причинения вреда арендуемому имуществу и как гарантия исполнения арендатором условий и обязательств по договору»?
Гарантийный платеж от арендатора не учитывается в доходах по АУСН на дату внесения, если носит обеспечительный характер.
Обоснуем ответ
Согласно ст. 381.1 ГК РФ, денежное обязательство (в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора) может быть обеспечено внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Таким платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, при определении объекта налогообложения при АУСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Поступления, которые получены в форме залога, задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств, не учитываются в доходах по пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Поэтому если гарантийный платеж носит обеспечительный характер (соглашением предусмотрен зачет такого платежа в счет обязательств по договору или его возврат арендатору), то на дату внесения он не учитывается в доходах по АУСН. В противном случае полученный платеж следует учесть в доходах при АУСН. Такой подход подтверждается письмом Минфина России от 16.04.2025 № 03-03-05/38062.
