Начиная с отчетности за первый квартал 2021 года, расчет 6-НДФЛ надо будет сдавать по новой форме (утв. приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@). В связи с этим Федеральная налоговая служба разработала контрольные соотношения для проверки данной формы
(письмо ФНС от 23.03.21 № БС-4-11/3759@).
В письме приведена таблица, в которой содержатся формулы контрольных соотношений с указанием строк и листов расчета; описываются возможные нарушения налогового законодательства и действия проверяющих при выявлении несоответствий.
Из таблицы можно узнать, при каких значениях контрольных соотношений можно говорить о том, что некорректно исчислена сумма налога, завышена сумма вычетов, занижена или завышена сумма дохода в виде дивидендов, занижена налоговая база.
Всего в письме приводится 28 контрольных соотношений. Часть из них касается проверки строк самого расчета 6-НДФЛ. Например, контролеры проверят, чтобы начисленная сумма дохода по строке 110 была больше или равна сумме вычетов по строке 130. Если это условие не выполнено, значит, сумма налоговых вычетов завышена.
Есть контрольные соотношения для проверки размера зарплаты. Так, если средняя зарплата по каждому работнику будет меньше МРОТ, проверяющие заподозрят занижение налоговой базы и потребуют дать пояснения или внести исправления. Аналогичные последствия наступят, если окажется, что средняя заработная плата работников, рассчитанная в целом по налоговому агенту, ниже среднеотраслевой в регионе.
Также в ходе проверки налоговики сверят показатели формы 6-НДФЛ и данных из карточки расчетов с бюджетом налогового агента, банковских счетов, РСВ и др. Так, согласно одному из новых контрольных соотношений, сумма дохода, начисленного по трудовым договорам и договорам ГПХ по строкам 112 и 113 расчета 6-НДФЛ должна быть больше или равна базе по страховым взносам по строке 050 Приложения 1 к разделу 1 РСВ (соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом, с учетом обособленных подразделений). Если она окажется меньше, не исключено, что занижена сумма начисленного дохода.
