Согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, от НДС освобождаются услуги общественного питания, оказанные: • через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии и иные аналогичные объекты); • вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (т. е. при выездном обслуживании).
Для применения этого освобождения необходимо соблюдение следующих условий (абз. 5–7 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ): • сумма доходов за предшествующий календарный год не превышает в совокупности 3 млрд руб.; • удельный вес доходов от реализации услуг общепита за предшествующий календарный год составляет не менее 70 % от общей суммы доходов; • размер среднемесячных выплат физическим лицам за год, предшествующий освобождению, должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в субъекте РФ за этот же период (кроме упрощенцев, которые с 01.01.2026 стали плательщиками НДС).
Чтобы определить, признается ли деятельность услугами общепита, необходимо руководствоваться положениями ГОСТа 31985-2013 и ГОСТа 30389-2013. Так, услуга общественного питания (индустрии питания) – это результат деятельности предприятий общепита (юрлиц или ИП) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общепита, в создании условий для реализации и потребления продукции общепита и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.
Поэтому если организация приобрела у третьих лиц продукцию общепита, другие товары (например, воду, газированные напитки, шоколад) и реализовала их физическим лицам через объекты общепита, она вправе применять освобождение от НДС. Соответствующая позиция отражена в письмах Минфина России от 10.01.2022 № 03-07-07/20, 13.12.2021 № 03-07-11/101271, 25.11.2021 № 03-07-07/9528З.
Таким образом, при выполнении условий, предусмотренных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, услуги по реализации продукции общепита и покупных товаров (в т. ч. приобретенных у стороннего производителя) освобождаются от НДС. При этом разделять покупные товары и изделия, изготовленные собственными силами, не нужно (письмо ФНС России от 23.12.2021 № СД-4-3/18111@).
⚡ Для отражения указанной льготы в полном объеме следует заполнить раздел 7 декларации по НДС.
