Новые правила начисления пеней и освобождения от штрафа: читаем очередные поправки в НК РФ

Новые правила начисления пеней и освобождения от штрафа: читаем очередные поправки в НК РФ

Помимо повсеместного введения единых налоговых счетов и новых сроков уплаты и отчетности, с 2023 года нас ожидают и другие перемены. В частности, изменение правил начисления налоговых пеней и штрафов. Все эти изменения утверждены Федеральным законом от 14.07.22 № 263-ФЗ.

Начисление пеней

Сразу оговоримся: в новой редакции НК РФ ставки пеней останутся прежними:

• для физлиц, включая ИП — 1 / 300 действующей ключевой ставки ЦБ;
• для организаций: в отношении отрицательного сальдо единого налогового счета, непрерывно существующего до 30 календарных дней включительно — 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ; в отношении прочей недоимки — 1/150 ключевой ставки ЦБ.

Появятся и новшества. Они связаны с ситуацией, когда совокупная обязанность налогоплательщика увеличилась или уменьшилась. Это может произойти, например, из-за подачи «уточненок». Тогда пени пересчитают с соблюдением двух правил (новая редакция п. 6 ст. 75 НК РФ).

1. Сумма пеней «к уменьшению» не должна превышать пени, которые были ранее начислены за период с даты уплаты до даты уменьшения совокупной обязанности.
2. Сумма пеней «к увеличению» считается со дня, когда увеличение совокупной обязанности учтено на едином налоговом счете.

Освобождение от штрафа при положительном сальдо на едином налоговом счете

При подаче «уточненки»

Сейчас действует общее правило: если уточненная декларация (с увеличенной суммой налога «к уплате») направлена в ИФНС по истечении срока отчетности и срока уплаты налога, инспекторы начислят штраф. Но есть исключения. Согласно одному из них штрафа не будет при одновременном выполнении условий:

• «уточненка» подана до того, как налогоплательщик узнал, что налоговики нашли в исходной декларации занижение налога, либо назначили выездную проверку;
• до подачи «уточненки» компания или ИП погасила недоимку и перечислила пени.

С января 2023 года второе условие будет сформулировано иначе. Избежать санкции можно, если на момент подачи «уточненки» на едином налоговом счете отражается положительное сальдо в размере «соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней» (новая редакция подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

При неуплате или неполной уплате налога (взносов, сбора)

Комментируемый закон вносит изменения в статью 122 НК РФ. Она посвящена штрафам за неуплату и (или) неполную уплату налогов (взносов, сборов), допущенную при занижении базы или иных нарушениях.

Появится новое положение. Оно освобождает от санкции при соблюдении следующего условия: со дня, на который приходится срок уплаты налога, и до момента вынесения решения по проверке на едином налоговом счете значилось положительное сальдо (новая редакция п. 4 ст. 122 НК РФ).

При нарушениях налогового агента

В статье 123 НК РФ установлен штраф для налоговых агентов, которые не удержали и (или) не перечислили в бюджет налог, который полагалось удержать и перечислить. Чаще всего эту статью применяют к работодателям, допустившим нарушения при уплате НДФЛ с доходов работников.

Перечислены условия, при одновременном соблюдении которых штраф не начисляют:

1. Отчетность сдана в ИФНС своевременно.
2. В отчетности нет ошибок, приводящих к занижению налога.
3. Налоговый агент самостоятельно перевел в бюджет недостающий налог и пени до момента, когда узнал о том, что инспекторы обнаружили неуплату или назначили проверку.

В 2023 году начнет действовать новая редакция, которая изменит третье условие. Чтобы избежать штрафа, налоговому агенту необходимо перечислить не налог (например, НДФЛ), а единый налоговый платеж в соответствующей сумме. Сделать это нужно до получения информации об обнаруженном нарушении или о назначенной проверке (новая редакция п. 2 ст. 123 НК РФ).

Какие еще поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 14.07.22 № 263-ФЗ