Индивидуальный предприниматель перешел с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения. Может ли он принять к вычету суммы «входного» НДС по непроданным товарам, которые были приобретены в период применения «упрощенки»? В Минфине полагают, что это возможно (письмо от 28.07.23 № 03-07-11/71255).
Разъяснения следующие. В пункте 6 статьи 346.25 НК РФ сказано, что при переходе с УСН на ОСНО суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период применения «упрощенки», можно принять к вычету. Но это можно сделать только в том случае, если такие суммы не были отнесены к расходам в период применения УСН.
В упомянутой выше норме НК РФ речь идет о тех налогоплательщиках, которые применяли УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Это подтвердил Конституционный суд РФ в определении от 22.01.14 № 62-О.
В то же время в определении ВС РФ от 24.05.21 № 301-ЭС21-784 сказано, что сам по себе факт применения УСН с объектом налогообложения «доходы» не может служить основанием для отказа в вычете «входного» НДС при переходе на ОСНО. Как отметили судьи, положения пункта 6 статьи 346.25 НК РФ такого запрета не устанавливают.
В Минфине предлагают ориентироваться на выводы Верховного суда. То есть ИП может принять к вычету суммы «входного» НДС по не проданным товарам, которые были приобретены в период УСН-6%. Это возможно при соблюдении условий для применения такого вычета. То есть у ИП есть соответствующие счета-фактуры и товары используются для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 статьи 172 НК РФ).
