Какие объекты строительства не облагаются налогом на имущество?

Объектом обложения налогом на имущество по среднегодовой стоимости признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

По Гражданскому кодексу РФ к недвижимому имуществу относится всё, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 130 ГК РФ).

Объект строительства обладает вышеназванными признаками недвижимого имущества (соответственно, облагается налогом на имущество), если выполнены следующие условия:

• объект возведен на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости;
• по объекту получена разрешительная документация с соблюдением градостроительных норм и правил (а именно получено разрешение на строительство, а после завершения строительства – разрешение на ввод в эксплуатацию);
• в отношении объекта осуществляется государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав.

Если в отношении объекта строительства вышеназванные условия не выполняются, он не признается недвижимым имуществом, по которому должен исчисляться налог. Так, не относятся к недвижимому имуществу объекты, которые обладают следующими признаками некапитальных сооружений:

• не имеют прочной связи с землей;
• конструктивные характеристики позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик объектов (к таким объектам относятся киоски, навесы и другие подобные строения, сооружения);
• в отношении них не осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав.

Также не относятся к недвижимому имуществу неотделимые улучшения земельных участков (замощения, покрытия и пр.).

Такие разъяснения представила ФНС России совместно с Минфином России с учетом мнения Росреестра (в ведении которого находится вопрос отнесения объектов к недвижимому имуществу) и с учетом позиции Верховного Суда РФ.