При утрате права на ПСН предприниматель считается перешедшим на общую систему налогообложения (ОСНО) с начала налогового периода, в котором ему выдан патент, если он не применяет УСН и ЕСХН (п. ст. 346.45 НК РФ).
За период действия патента он обязан исчислить и уплатить налоги по ОСНО, а именно НДФЛ и НДС. Налоги исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. Пени за несвоевременную уплату налогов (авансовых платежей по налогам) не уплачиваются (п.7 ст. 346.45 НК РФ).
Минфин России отметил, что при переходе с ПСН на ОСНО и исчислении НДС предприниматель не вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые он приобрел в период применения ПСН, но не использовал в период применения спецрежима. Нормами Налогового кодекса РФ — это не предусмотрено.
Отметим, что при переходе на общую систему налогообложения предприниматель вправе использовать освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ за период применения ПСН, если выручка за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн руб.
