По новым правилам ИП может уменьшить «упрощенный» и «патентный» налоги на взносы «за себя» до момента фактической уплаты взносов. Этот порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 31.07.23 № 389-ФЗ). Как теперь учитывать личные взносы ИП при расчете налога при УСН и стоимости патента? Можно ли уменьшить сумму налога на просроченные взносы, уплаченные за предыдущие годы? На эти и другие вопросы ФНС ответила в разделе «Часто задаваемые вопросы».
По действующим правилам налог по УСН за налоговый (отчетный) период можно уменьшить на взносы, «подлежащие уплате» в этом налоговом периоде (новая ред. п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Например, исчисленный авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года можно уменьшить на сумму взносов, подлежащих уплате за 2023 год (фиксированный взнос на этот год равен 45 842 руб.). Причем, уменьшить налог можно даже в том случае, если ИП не заплатил взносы к дате уменьшения.
Схожий подход применяется и при уменьшении налога по ПСН. Стоимость патента можно уменьшить на личные взносы ИП, которые подлежат уплате в календарном году действия патента (новая ред. п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Внимание!
Чтобы учесть взносы, ИП должен отправить в налоговую уведомление об уменьшении налога по ПСН на взносы «за себя» (форма по КНД 1112021, утв. приказом ФНС от 26.03.21 № ЕД-7-3/218@). В нем следует указать подлежащую уплате сумму взносов, на которую ИП планирует уменьшить налог.
Сумму налога («аванса») по УСН можно уменьшить и на сумму взносов за 2023 год в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей (срок уплаты — 1 июля 2024 года). Как было сказано выше, фактическая уплата взносов на дату уменьшения налога не требуется. Поэтому налогоплательщики вправе учесть указанные взносы либо полностью, уменьшив налог за 2023-й (или 2024-й) год на всю сумму взносов, либо частями. Например, половину суммы дополнительных взносов (с доходов свыше 300 тыс. руб.) можно учесть при уменьшении налога в 2023 году, а вторую половину — при уменьшении налога в 2024 году.
То же самое касается плательщиков ПСН: они вправе учесть сумму дополнительных взносов (полностью или частично) до момента фактической оплаты.
При этом важно помнить: сумма взносов, на которую налог был уменьшен в 2023 году, в 2024 году при уменьшении налога не учитывается.
Задолженность по взносам, уплаченная за периоды до 2023 года, уменьшает сумму налога, исчисленную за периоды 2023 — 2025 годов. Например, если ИП в 2023 году заплатил долг по взносам за 2022 год, он может учесть эту сумму при уменьшении налога по УСН в текущем году.
Организации на ЕСХН обязаны платить налог на имущество в отношении объектов незавершенного строительства. Такое мнение высказали специалисты ФНС в письме от 23.08.23 № СД-4-21/10771@. С позицией налоговиков согласились в Минфине.
Пункт 3 статьи 346.1 НК РФ гласит: организации на ЕСХН не платят налог на имущество по тем объектам, которые используются при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельхозпроизводителями.
В то же время в статье 55.24 Градостроительного кодекса оговорено, что эксплуатация построенного здания, сооружения допускается после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, а также акта, разрешающего эксплуатацию здания. То есть данный Кодекс не допускает эксплуатацию недостроенных объектов капитального строительства.
На этом основании в ФНС полагают, что упомянутые положения пункта 3 статьи 346.1 НК РФ не распространяются на объекты незавершенного строительства. В отношении таких объектов плательщики ЕСХН должны исчислять налог на имущество организаций в общем порядке (также см. «Как платить налог на имущество за недостроенный объект: разъяснения Минфина»).
Может ли ИП применять УСН и патентную систему налогообложения в отношении одного и того же вида деятельности? На этот вопрос специалисты Минфина ответили в письме от 05.07.23 № 03-11-11/62554.
В Минфине отмечают, что разработка ПО относится к видам деятельности, которые можно перевести на патентную систему налогообложения. Это следует из положений подпункта 62 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
А в пункте 1 статьи 346.43 НК РФ сказано, что ПСН применяется наряду с иными режимами налогообложения. И в Кодексе нет запрета на одновременное применение упрощенной и патентной систем налогообложения. Поэтому индивидуальные предприниматели могут совмещать эти спецрежимы.
При этом в Минфине отмечают, что в определенной ситуации совмещать ПСН и УСН в отношении одного и того же вида деятельности нельзя. Такая ситуация возникает если деятельность ведется «на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга».
Тридцать первого июля текущего года глава государства подписал федеральный закон № 389-ФЗ, который внес масштабные поправки в Налоговый кодекс РФ. Ряд важных новшеств вступает в силу с 31.08.2023. Перечислим основные из них:
Подписан закон, устанавливающий размеры страховых взносов для отдельных категорий плательщиков.
Размер фиксированных страховых взносов на ОПС и ОМС, уплачиваемых ИП, нотариусами, адвокатами и иными лицами без наемного персонала, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ и зарегистрированными в ИФНС на территориях новых субъектов РФ — ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, в совокупности составит:
• 14 400 рублей — за 2023 год;
• 25 200 рублей — за 2024 год;
• 36 000 рублей – за 2025 год.
Начиная с 2026 года фиксированные взносы с указанных лиц будут взиматься по общим правилам, установленным п. 1.2 ст. 430 НК РФ.
Предприниматели без работников (ИП, нотариусы, адвокаты и иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) из числа получателей пенсий за выслугу лет и по инвалидности согласно Закону от 12.02.1993 № 4468-1 будут уплачивать взносы на ОМС по нормативу 19,8922 процента от совокупного фиксированного размера страховых взносов.
Уточнен порядок определения размера взносов на ОПС и ОМС главами крестьянских (фермерских) хозяйств.
Изменения коснутся и плательщиков взносов, у которых есть иностранные сотрудники, подлежащие согласно международным договорам РФ отдельным видам обязательного соцстрахования. Взносы с выплат указанным работникам теперь должны исчисляться отдельно по каждому виду обязательного страхования. Размеры платежей определяют в процентах от суммы взносов, рассчитанных от единого тарифа либо от аналогичного пониженного тарифа. Применят следующие показатели:
• на ОПС – 72,8 процента;
• на ОСС – 8,9 процента;
• на ОМС – 18,3 процента.
В последний день июля был опубликован Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Закон содержит много поправок, которые касаются «упрощенщиков» и ИП на патенте. Среди новшеств — правила уменьшения налога на страховые взносы. Так, определено, в каких случаях пересчитают сумму уменьшения, указанную в уведомлении и к какому периоду относятся взносы, уплаченные в первый рабочий день января. Об этих и других изменениях читайте в нашей статье.
Комментируемый закон вступил в силу 31 июля, в день официального опубликования. С этого дня начала действовать новая редакция пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ. Согласно ей налог при ПСН уменьшается на:
В новой редакции НК РФ отдельно оговорена ситуация, когда срок уплаты страховых взносов «за себя» приходится на первый рабочий день следующего года. В этом случае взносы считаются «подлежащими уплате» в текущем, а не в следующем году.
Также появилось правило на случай, когда взносы «за себя» за расчетные периоды до 2023 года были перечислены после 31 декабря 2022 года. Такие взносы уменьшают налог (авансовые платежи) за периоды 2023 — 2025 годов.
Новые правила применяются как для «упрощенки», так и для патентной системы (новая редакция п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, вступает в силу с 31.07.2023).
По общему правилу, «упрощенщики» с объектом «доходы» могут уменьшить налог на сумму взносов, но не более чем на 50%. Исключение сделано для ИП, которые не производят выплат физическим лицам (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Отсюда можно сделать вывод: предпринимателям без работников разрешено уменьшать налог на взносы без ограничений. С подобным выводом соглашались и чиновники (см., например, письмо Минфина от 27.03.20 № 03-11-11/24497; «ИП на УСН‑6% уволил всех работников: с какого периода можно учесть взносы «за себя» без ограничений?»).
Аналогичное правило действует и для ИП на патенте. Ограничение в 50% установлено для всех, кроме предпринимателей, не производящих выплат физлицам (п.1.2 ст. 346.51 НК РФ). Напрашивается вывод, что ИП без персонала уменьшают стоимость патента без ограничений.
Данный порядок изложен в новой редакции пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ (вступает в силу 1 января 2024 года).
Работодатель, который не окажет содействие в организации оповещения и явки мобилизованного в военкомат, может быть оштрафован!Соответствующие изменения в КоАП Госдума приняла в третьем чтении 25 июля. Кроме того, депутаты десятикратно повысили штрафы за нарушения, связанные с воинским учетом.
Напомним, что все организации, независимо от форм собственности, обязаны вести воинский учет. В частности, передавать в военкомат сведения о призывниках и военнообязанных: о приеме на работу, увольнении, изменении личных данных и проч.
Также работодатели должны оповещать сотрудников о вызовах в комиссариат и обеспечивать им возможность явки в места, указанные в повестках (подробнее см. «Как работодателю организовать воинский учет, когда и о чем отчитываться перед военкоматом»).
Сейчас штраф за нарушение упомянутых требований предусмотрен только для должностных лиц организации. Санкции для них составляют:
Ужесточение ответственности!
Принятый Госдумой закон кратно увеличивает штрафы за связанные с воинским учетом нарушения, а также вводит новые санкции.
А если работодатель не сообщит сотруднику о повестке или не даст ему возможности своевременно явиться военкомат, то по новым правилам накажут не только должностное лицо, но и саму организацию. В этом случае штраф составит:
Такие же штрафы предусмотрены за неотправку списков юношей, которым исполняется 17 лет.
Кроме этого, введен новый состав правонарушения — неоказание содействия военкоматам при объявлении мобилизации (новая статья 19.38 КоАП РФ).
Согласно этой норме, если работодатель не обеспечит своевременную явку работника, подлежащего призыву на военную службу по мобилизации, на сборные пункты или в воинские части на военную службу, то ему выпишут штраф в следующем размере:
Закон вступит в силу с 1 октября 2023 года.
Если организация (физлицо) «переехала» в другой регион, то транспортный налог нужно будет платить в новую инспекцию с первого числа следующего месяца. Закон с такой поправкой в Налоговый кодекс принят в окончательном чтении.
Как известно, транспортный налог и авансовые платежи перечисляются по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). Местом нахождения наземных ТС признается либо место нахождения организации, либо место жительства физлица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Вместе с тем вопрос, в какую инспекцию нужно перечислять налог в случае переезда налогоплательщика, законодательством урегулирован не был.
Теперь в Налоговом кодексе закреплено, что в такой ситуации сумма налога (авансового платежа) исчисляется по новому месту нахождения ТС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения.
Другими словами, если налогоплательщик переехал в новый регион, то транспортный налог за месяц переезда нужно уплатить по старому адресу, а уже с 1-го числа следующего месяца — по новому месту нахождения транспортного средства.
Со следующего года налогоплательщики смогут получать социальный вычет, в том числе по расходам на обучение супруга (супруги). Соответствующий закон Госдума приняла в третьем чтении 21 июля.
Напомним, что по действующим правилам налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом:
В скором времени в перечень лиц, расходы на обучение которых уменьшают налоговую базу по НДФЛ, будут включены также супруги. Обязательное условие — муж (жена) налогоплательщика обучается по очной форме.
Согласно принятому закону, данный вычет можно будет получить в отношении расходов, понесенных с 1 января 2024 года.