Рассмотрим следующую ситуацию. По решению суда физлицо восстановлено на работе после незаконного увольнения. При этом организацию обязали выплатить компенсацию за вынужденный прогул и возмещение морального вреда. НДФЛ в судебном решении не обозначен. В связи с этим возник вопрос, как уплачивать НДФЛ.
Согласно ст.234 ТК РФ, работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. По общему правилу все выплаты, полученные налогоплательщиком от работодателя, признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ (п.1 ст. 210 НК РФ). При этом в ст. 217 НК РФ содержится закрытый перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ. Таким образом, Минфин России пришел к следующему выводу (письмо от 05.06.2024 № 03-04-05/51691):
Финансисты отмечают, что в резолютивной части решения суд может указать сумму, которую нужно выплатить физлицу, и НДФЛ. В таком случае работодатель (организация, ИП) должен исполнить обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ при фактической выплате дохода.
Если суд указывает сумму, не выделяя НДФЛ, тогда налоговый агент должен выплатить физлицу всю сумму, удержать налог в этом случае он не может. Однако если после восстановления на работе в течение года будут другие выплаты физлицу, то с них следует удержать налог, ранее не удержанный с выплат по решению суда. Добавим, общая сумма удержаний не может превышать 20 %, а в отдельных случаях (налог, не удержанный с материальной выгоды или дохода в натуральной форме) – 50 % (ст.138 ТК РФ, п.4 ст.226 НК РФ).
Если же иные доходы физлицу не выплачиваются либо их недостаточно, то не позднее 25 февраля следующего года нужно сообщить об этом физлицу и в свою ИФНС. Физлицо заплатит налог самостоятельно.
